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時(shí)間：2023-08-06 09:02:47
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一、減值準(zhǔn)備計(jì)提的審計(jì)
減值準(zhǔn)備通常是被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)者依據(jù)有關(guān)因素做出的估計(jì)，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度實(shí)施審計(jì)工作。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專家工作，比如請(qǐng)專家對(duì)關(guān)鍵設(shè)備、成套設(shè)備和重要建筑物的銷售凈價(jià)或使用價(jià)值進(jìn)行鑒定等。以下就審計(jì)中幾個(gè)關(guān)鍵概念的把握闡述筆者的觀點(diǎn)。
1．關(guān)于可收回金額?！翱墒栈亟痤~”，是對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定的前提，只要可收回金額低于資產(chǎn)的帳面價(jià)值，其差額就是減值準(zhǔn)備的應(yīng)提金額?？墒栈亟痤~，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》解釋為：“資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者”?！俺掷m(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”，在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》中稱為“使用價(jià)值”，本文為敘述方便，也將其簡(jiǎn)稱為“使用價(jià)值”。
對(duì)于如何處理可收回金額中銷售凈價(jià)與使用價(jià)值的關(guān)系，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)提出的一些主張，可以作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可收回金額時(shí)的參考：（l）“如果資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與其使用價(jià)值中的任何一項(xiàng)超過其帳面金額，資產(chǎn)沒有減值，因而沒有必要估計(jì)其他金額”。（2）“如果沒有理由相信資產(chǎn)的使用價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其銷售凈價(jià)，則資產(chǎn)的銷售凈價(jià)可視為其可收回金額”。（3）“有時(shí)候不可能確定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，……在這種情況下，資產(chǎn)的使用價(jià)值可視為其可收回金額”。
同時(shí)，除銷售凈價(jià)和使用價(jià)值外，“可收回現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值”也是可收回金額的一種表現(xiàn)形式。比如應(yīng)收款項(xiàng)、委托貸款、長(zhǎng)期投資的可收回金額一般不宜用銷售凈價(jià)或使用價(jià)值表述，而以“可收回現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值”表述為宜。
對(duì)于可收回金額與應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的認(rèn)定，根據(jù)《制度》規(guī)定和會(huì)計(jì)慣例，可按下列原則處理：（1）短期投資以市價(jià)作為可收回金額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；（2）存貨以可變現(xiàn)凈值為可收回金額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；（3）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以使用價(jià)值為可收回金額計(jì)提減值準(zhǔn)備，如果條件許可，也可以銷售凈價(jià)為可收回金額計(jì)提減值準(zhǔn)備；（4）應(yīng)收款項(xiàng)、委托貸款以預(yù)計(jì)可收回金額與帳面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備；（5）長(zhǎng)期投資以可收回現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值，或銷售凈價(jià)與帳面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備；（6）在建工程以已經(jīng)發(fā)生的減值計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2．關(guān)于銷售凈價(jià)。銷售凈價(jià)可參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)的相關(guān)原則進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定：（l）以資產(chǎn)負(fù)債表日前后成交銷售合同價(jià)的平均值扣除預(yù)計(jì)的直接銷售費(fèi)用后的金額，作為計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的銷售凈價(jià)；（2）如果沒有成交合同價(jià)，但存在活躍市場(chǎng)，則銷售凈價(jià)為市場(chǎng)價(jià)格扣除應(yīng)分?jǐn)備N售費(fèi)用后的金額；（3）如果當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格也不易獲得，則最近時(shí)期的交易價(jià)格可以為估計(jì)銷售凈價(jià)提供基礎(chǔ)，如果交易日與估計(jì)日之間經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒有重大變動(dòng)的話。被審計(jì)單位取用的銷售凈價(jià)符合以上三條的任何一條，審計(jì)人員可以對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)取用的“銷售凈價(jià)”予以認(rèn)定。
3．關(guān)于使用價(jià)值。與銷售凈價(jià)比較，使用價(jià)值的認(rèn)定比較復(fù)雜，審計(jì)難度也較大。審計(jì)時(shí)的測(cè)算方法為：（l）測(cè)算持續(xù)使用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?？梢杂媚墚a(chǎn)出現(xiàn)金的資產(chǎn)最小組合的完全成本比例法計(jì)算某項(xiàng)資產(chǎn)消耗應(yīng)分配的收入。比如計(jì)算某項(xiàng)成套設(shè)備的使用價(jià)值時(shí)，可按每期計(jì)入產(chǎn)品成本的折；日費(fèi)用占產(chǎn)品生產(chǎn)完全成本的比例計(jì)算產(chǎn)品銷售收入中折舊費(fèi)用應(yīng)分配的收入金額。（2）測(cè)算通過資產(chǎn)持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入而必須發(fā)生的現(xiàn)金流出。如為了持續(xù)使用某項(xiàng)固定資產(chǎn)而必須開支的維修保養(yǎng)費(fèi)用。（3）在資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)處置該項(xiàng)資產(chǎn)而收回（或支出）的現(xiàn)金凈流量。（4）采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率分別對(duì)上述本來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。（5）計(jì)算使用資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的凈額。
審計(jì)人員可以采用以上方法測(cè)算資產(chǎn)的使用價(jià)值，也可以通過審查企業(yè)計(jì)算使用價(jià)值的程序、計(jì)算方法的正確性，來審核企業(yè)對(duì)資產(chǎn)使用價(jià)值的認(rèn)定是否適當(dāng)。只要審查企業(yè)計(jì)算使用價(jià)值的程序、方法基本正確，就應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)計(jì)算的使用價(jià)值金額予以認(rèn)定。如果對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額可以用銷售凈價(jià)計(jì)量，而且計(jì)算出的金額大于其使用價(jià)值，應(yīng)建議企業(yè)改用銷售凈價(jià)作為可收回金額計(jì)算提取減值準(zhǔn)備。
二、減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理、稅收處理的審計(jì)
1．基本會(huì)計(jì)處理的審計(jì)。審計(jì)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理正確性的要點(diǎn)如下：（l）檢查計(jì)提或轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的分錄編制是否正確，對(duì)應(yīng)帳戶的使用是符合《制度》規(guī)定；（2）檢查計(jì)人會(huì)計(jì)分錄的金額是否符合初次提取、補(bǔ)充提取或多提轉(zhuǎn)回的相應(yīng)要求；（3）檢查資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備是否已辦理轉(zhuǎn)回的帳務(wù)處理；（4）處置投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及實(shí)施債務(wù)重組的應(yīng)收款項(xiàng)，按《制度》規(guī)定應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的減值準(zhǔn)備事項(xiàng)，審查其是否已按要求轉(zhuǎn)銷。
2．稅收處理的審計(jì)。按照國(guó)家稅務(wù)總局頒行的國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，除壞帳準(zhǔn)備可以在應(yīng)收帳款的5％。以內(nèi)計(jì)算扣除外，其他按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等各種準(zhǔn)備金，均不得在稅前扣除。這樣，企業(yè)當(dāng)年計(jì)提或轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備，年終計(jì)算應(yīng)納稅所得額（以下簡(jiǎn)稱納稅所得）時(shí)必須進(jìn)行調(diào)整。具體調(diào)整方法如下：
（1）首次計(jì)提減值準(zhǔn)備的當(dāng)年年終，應(yīng)按年末各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的余額合計(jì)數(shù)，調(diào)整增加當(dāng)年的納稅所得，以調(diào)整后的納稅所得計(jì)算應(yīng)交所得稅。
（2）從計(jì)提減值準(zhǔn)備的第二年開始，每年年終應(yīng)按各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的年末余額合計(jì)與年初余額合計(jì)的差額計(jì)算調(diào)整當(dāng)年的納稅所得。如果各項(xiàng)減值準(zhǔn)備年末余額合計(jì)大于年初余額合計(jì)，應(yīng)按其差額調(diào)增納稅所得；如果各項(xiàng)減值準(zhǔn)備年未余額合計(jì)小于年初余額合計(jì)，則按差額調(diào)減納稅所得。
上述調(diào)增調(diào)減納稅所得中，均應(yīng)扣除按稅法規(guī)定可以按應(yīng)收帳款的5‰比例計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備。
3．所得稅會(huì)計(jì)處理的審計(jì)。由于減值準(zhǔn)備引起的納稅調(diào)增在以后時(shí)間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回，屬典型的時(shí)間性差異，所以應(yīng)采用納稅影響會(huì)計(jì)法，將因計(jì)提或核銷減值準(zhǔn)備而多計(jì)或轉(zhuǎn)回的所得稅款在遞延稅款中核算。其具體操作方法如下：
未來經(jīng)濟(jì)利益觀賦予了資產(chǎn)以新的內(nèi)涵，高度概括了資產(chǎn)的基本特征，其重大的實(shí)踐意義是可以根據(jù)資產(chǎn)的定義確定納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的列報(bào)范圍和資源項(xiàng)目。在國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，技術(shù)的進(jìn)步,證券市場(chǎng)的變化等各種各樣的不確定性因素都會(huì)增加市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益有可能與賬面價(jià)值不符。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，該部分差額(不良資產(chǎn))就不符合資產(chǎn)的本質(zhì)特征，記錄一筆資產(chǎn)減值損失是符合邏輯的。
2.會(huì)計(jì)目標(biāo)
會(huì)計(jì)目標(biāo)有一般目標(biāo)和具體目標(biāo)之分，這里所指的是一般目標(biāo)，即通常我們所說的會(huì)計(jì)目標(biāo)。20世紀(jì)60年代以來,美國(guó)會(huì)計(jì)界作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究的領(lǐng)頭羊，摒棄了以會(huì)計(jì)假設(shè)為邏輯起點(diǎn)的傳統(tǒng)研究體系，倡導(dǎo)會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論。“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”是目前學(xué)術(shù)界比較盛行的會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種主要觀點(diǎn)。
“決策有用觀”是在金融市場(chǎng)日益擴(kuò)大和逐步規(guī)范的背景下發(fā)展形成的，“決策有用觀”認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化信息，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)信息使用者之間的關(guān)系，基于信息使用者的立場(chǎng)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性。在計(jì)量上，“決策有用觀”要求使用有別于歷史成本的多重計(jì)量屬性。既然資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，那么從計(jì)量的角度來看，由于資產(chǎn)要以價(jià)值作為計(jì)量的基礎(chǔ)，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面成本高于其預(yù)期能帶來的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，需要將差額部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用，使資產(chǎn)的價(jià)值體現(xiàn)其實(shí)際的未來盈利能力。這些信息關(guān)系到企業(yè)當(dāng)前和未來的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，為信息使用者進(jìn)行正確服務(wù)，而不再是向所有者報(bào)告受托責(zé)任。
我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《會(huì)計(jì)目標(biāo)》課題組在對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)和相關(guān)影響因素一般認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，提出我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的總體應(yīng)該定位為管理型投資人提供真實(shí)可靠的經(jīng)管責(zé)任會(huì)計(jì)信息，通過三個(gè)層次表述：
(1)會(huì)計(jì)應(yīng)該提供有助于各類會(huì)計(jì)信息需求者進(jìn)行各種決策時(shí)所需要的會(huì)計(jì)信息，包括管理型投資人、職業(yè)投資人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、貸款人、政府、公眾等。
(2) 根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境，目前企業(yè)應(yīng)主要為管理型投資人提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。
(3) 隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，在制度允許的范圍內(nèi)，企業(yè)還可以適當(dāng)提供對(duì)職業(yè)投資者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。由此看來，當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)以“受托責(zé)任觀”為主決策有用觀”為輔，但隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，在保證可靠性的前提下，“決策有用觀”會(huì)越來越受到人們的推崇。
3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是會(huì)計(jì)目標(biāo)中的具體目標(biāo)。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，我國(guó)規(guī)定了八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則，就資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)來看，關(guān)系最大的首先就是相關(guān)性和可靠性原則，他們共同服務(wù)于“決策有用性”這一會(huì)計(jì)目標(biāo)^有用的信息既要相關(guān)，又要可靠，這早已是會(huì)計(jì)信息提供者和使用者的共識(shí)。
3.1相關(guān)性
相關(guān)性的表述是“相關(guān)性是指能幫助客戶預(yù)測(cè)過去、現(xiàn)在和將來事項(xiàng)的結(jié)果，或者去證實(shí)或糾正以往的預(yù)期情況，從而影響其決策”。會(huì)計(jì)信息要具備相關(guān)性,必須符合預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性這三個(gè)要求。
預(yù)測(cè)價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息能夠幫助決策者預(yù)測(cè)未來事項(xiàng)的可能結(jié)果，增強(qiáng)決策者的預(yù)測(cè)能力。財(cái)務(wù)報(bào)告的目的不僅反映過去的經(jīng)營(yíng)狀況，而且要能夠預(yù)測(cè)未來。資產(chǎn)的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益就是預(yù)測(cè)價(jià)值的一個(gè)體現(xiàn)。
反饋價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息能幫助信息使用者證實(shí)或者變更以前的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)結(jié)果。預(yù)測(cè)價(jià)值與反饋價(jià)值是相互聯(lián)系的，有了預(yù)測(cè)才能反饋，而反饋則是為了更好地預(yù)測(cè)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)使用的是非歷史成本計(jì)量屬性，它所表示的資產(chǎn)價(jià)值具有動(dòng)態(tài)性，對(duì)市場(chǎng)信息敏感，能夠較好地反饋價(jià)值，有利于決策。每次計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就是對(duì)上一次資產(chǎn)賬面價(jià)值的反饋和更正。
及時(shí)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)在使用者失去影響決策的能力之前就予以提供。即使是真實(shí)有用的信息，如果不及時(shí)提供，對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者就沒有任何意義。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)提供的是現(xiàn)實(shí)的信息，必須及時(shí)地將信息加工處理，就能提高相關(guān)性和有用性。
3.2可靠性
可靠性，按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所作的解釋，是指“為保證用戶信息合理地、不受錯(cuò)誤或偏向的影響，能夠真實(shí)地反映它意在反映的東西的質(zhì)量”。這一概念包含真實(shí)性、可核性和中立性。
真實(shí)性是指會(huì)計(jì)信息能如實(shí)反映事物的現(xiàn)象或狀況。在歷史成本計(jì)量屬性下，事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的計(jì)量是真實(shí)可靠的，但隨著經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的后續(xù)發(fā)展，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值下跌時(shí)，仍用以前的賬面價(jià)值就不再真實(shí)可靠了^因此，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生了。
可核性是指“獨(dú)立的計(jì)量人員采用相同的計(jì)量方法會(huì)得出高度一致的結(jié)論”。其關(guān)鍵是采用相同的計(jì)量方法。通常歷史成本計(jì)量屬性是能使可核性得到保證的，但是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算要求的是采用除歷史成本以外的其他計(jì)量屬性。由于會(huì)計(jì)人員對(duì)計(jì)量屬性的選擇和價(jià)值的預(yù)測(cè)都有一定的主觀性，這都加大了可核性的難度。因此，在可核性的要求下，會(huì)計(jì)人員選擇的計(jì)量屬性和得到的計(jì)量結(jié)果盡量能夠客觀被其他會(huì)計(jì)人員所證實(shí)。
中立性要求會(huì)計(jì)人員要站在客觀的立場(chǎng)上，不偏不倚地選擇會(huì)計(jì)方法。信息使用者依據(jù)中立性對(duì)資產(chǎn)減值情況做出的判斷更能提高會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)性。
3.3謹(jǐn)慎性
計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也反映了會(huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性的質(zhì)量要求。在當(dāng)今市場(chǎng)環(huán)境下，由于各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定性增加使資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值經(jīng)常處于不斷變化之中。在我國(guó)，由于歷史遺留等諸多因素的影響，企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)的現(xiàn)象，這降低了企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)要求把不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的“資產(chǎn)泡沫”部分從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除，作為資產(chǎn)減值損失予以費(fèi)用化。而謹(jǐn)慎性原則要求不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。所以，企業(yè)按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，就形成了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理方法。因此，資產(chǎn)減憧準(zhǔn)備就是謹(jǐn)慎性原則在不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的具體運(yùn)用。
4.資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
資產(chǎn)減值確認(rèn)的實(shí)質(zhì)是對(duì)資產(chǎn)初始價(jià)值的再確認(rèn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)于資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)是在資產(chǎn)持有過程中進(jìn)行的，它的立足點(diǎn)不再局限于過去，而更多地立足于現(xiàn)在和未來。目前，會(huì)計(jì)界對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)有以下三種標(biāo)準(zhǔn)：
(1) 永久性標(biāo)準(zhǔn)，是指資產(chǎn)只有永久性發(fā)生減值損失時(shí)才予以確認(rèn)。支持該標(biāo)準(zhǔn)的人認(rèn)為永久性標(biāo)準(zhǔn)可以避免確認(rèn)暫時(shí)性減值損失，反對(duì)者認(rèn)為要分清暫時(shí)性減值和永久性減值是困難的，采用這種標(biāo)準(zhǔn)，可能促使管理當(dāng)局故意遞延減值損失的確認(rèn)。而且，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的估計(jì)很大程度上依靠人為的主觀判斷，市場(chǎng)環(huán)境又總是在不斷變化之中，要剔除不確定性或確認(rèn)永久性是不大可能的。
(2) 經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指只要減值(如可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí))就予以確認(rèn)。由于其確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)一致，易于理解和操作，體現(xiàn)了穩(wěn)徤性原則的要求，能夠反映環(huán)境變化對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響。因此，很多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都廣泛運(yùn)用了這一標(biāo)準(zhǔn)。
(3) 可能性標(biāo)準(zhǔn)，即要求對(duì)可能的減值損失予以確認(rèn)。其特點(diǎn)在于，確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)不同，確認(rèn)采用未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值，計(jì)量時(shí)采用公允價(jià)值,存在著被管理者濫用的可能性，最終影響結(jié)果的可靠性.
我國(guó)2006年頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際慣例保持了一致。即“當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值”時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失==除美國(guó)和日本在一些資產(chǎn)項(xiàng)目上采用可能性標(biāo)準(zhǔn)以外，其他國(guó)家或地E基本上采用了經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn),這反映出經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)越來越為世界各國(guó)所認(rèn)同。
如何更好的實(shí)現(xiàn)縣級(jí)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，并發(fā)揮這些國(guó)有資產(chǎn)的作用是一個(gè)備受關(guān)注的課題。而預(yù)算管理不僅可以更好的監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)的使用，而且可以規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)管理的各項(xiàng)行為，因而對(duì)于建立和完善國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)制具有重要的價(jià)值。
一、縣級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)一步激烈，縣級(jí)國(guó)有資產(chǎn)中企業(yè)部分資產(chǎn)管理難度進(jìn)一步加大，而行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理也面臨新的問題，這都要求進(jìn)一步完善縣級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理。
（一）企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理的基本現(xiàn)狀
當(dāng)前，大量的縣級(jí)區(qū)域內(nèi)國(guó)有企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了非國(guó)有化改制，仍然以國(guó)有化形式存在的主要包括政府控股或者持股部分的國(guó)有資產(chǎn)，行政事業(yè)單位出資主辦的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，以及部分承擔(dān)公共職能的企業(yè)如市政公司等。目前這種資產(chǎn)的規(guī)模較大，《2011年中國(guó)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理年鑒》數(shù)據(jù)顯示，2010年，地方國(guó)有企業(yè)的數(shù)量達(dá)到93619戶，企業(yè)資產(chǎn)達(dá)到99001.3億元，其中縣級(jí)國(guó)有資產(chǎn)的數(shù)量也不容小覷，以侯馬市為例，該市企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)總額13162萬元。對(duì)這種資產(chǎn)的管理主要通過規(guī)范和明確產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng)防止國(guó)有資產(chǎn)流失，通過實(shí)施股權(quán)激勵(lì)等制度規(guī)范公司治理行為，進(jìn)一步推動(dòng)國(guó)有企業(yè)改革，有效的實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。
（二）行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的基本現(xiàn)狀
行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)包括包括國(guó)家劃撥的資產(chǎn)，行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn)后所取得的資產(chǎn)，其他渠道取得的資產(chǎn)如接受捐贈(zèng)等。這類國(guó)有資產(chǎn)的管理主要是保障資產(chǎn)的安全和完整，提高資產(chǎn)的使用效率避免資產(chǎn)閑置等，此外，還包括更好的發(fā)揮這些資產(chǎn)的職能以服務(wù)于社會(huì)和人民群眾。目前，國(guó)家的管理手段主要是規(guī)范行政事業(yè)單位資產(chǎn)購置、調(diào)撥、處置、報(bào)廢等的管理。目前，縣級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理大多已進(jìn)入信息化時(shí)代，如侯馬市就對(duì)該市149家單位的資產(chǎn)進(jìn)行了統(tǒng)一的錄入和管理。
二、縣級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理存在的主要問題
（一）管理制度尚不完善
首先，國(guó)有資產(chǎn)管理制度體系尚有待進(jìn)一步完善，當(dāng)前，《中華人民共和國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》、《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》等法規(guī)文件構(gòu)成了我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)管理的基本框架，但這一制度框架中有關(guān)如何進(jìn)一步保障出資人有效行權(quán)履責(zé)、如何深入推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的改革、如何進(jìn)一步強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管等方面的內(nèi)容還不完善或者有待進(jìn)一步細(xì)化、實(shí)化，從而在縣級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理中存在難以落實(shí)的問題。其次，從縣級(jí)區(qū)域本身來看，配合國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)，部分縣級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門沒有建立起符合自身實(shí)際、切實(shí)可行的或者具有創(chuàng)新性的管理制度，不利于進(jìn)一步完善國(guó)有資產(chǎn)管理。
（二）管理職能相對(duì)分散
當(dāng)前，縣級(jí)政府對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理主要通過國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理局來進(jìn)行，但財(cái)政局、審計(jì)局等相關(guān)政府部門也設(shè)立了對(duì)應(yīng)科室來參與管理，如財(cái)政局設(shè)立國(guó)有資產(chǎn)管理科，此外，在財(cái)政預(yù)算體系下，行政事業(yè)單位要利用財(cái)政資金購買相關(guān)的資產(chǎn)，必須列入財(cái)政預(yù)算。而審計(jì)部門則可以對(duì)這些單位的國(guó)有資產(chǎn)開展審計(jì)工作，這種相對(duì)分析的職權(quán)使得國(guó)有資產(chǎn)管理體系容易出現(xiàn)“可以管也可以不管”權(quán)責(zé)不明確的問題。
（三）預(yù)算管理與資產(chǎn)管理未完全結(jié)合
當(dāng)前，縣級(jí)區(qū)域的預(yù)算工作主要由財(cái)政局負(fù)責(zé)，但國(guó)有資產(chǎn)的管理和使用則相對(duì)分散，在預(yù)算過程中財(cái)政部門不可能也無法對(duì)全部國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行盤查摸底，因而容易出現(xiàn)預(yù)算管理與資產(chǎn)管理結(jié)合不緊密的問題。表現(xiàn)在部分國(guó)有資產(chǎn)管理單位沒有將相關(guān)的數(shù)據(jù)如收入、支出情況真實(shí)、準(zhǔn)確的進(jìn)行匯報(bào)甚至瞞報(bào)，部分單位則違規(guī)進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)的處置，部分單位故意夸大或者縮小國(guó)有資產(chǎn)未來的收益和支出，從而使得財(cái)政預(yù)算的數(shù)據(jù)來源不準(zhǔn)確，導(dǎo)致預(yù)算管理與資產(chǎn)管理難以實(shí)現(xiàn)有效地對(duì)接。
三、完善縣級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理的對(duì)策
縣級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)地工程，不僅需要在遵循國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上積極落實(shí)和踐行國(guó)有資產(chǎn)管理制度，還可以從明確職能構(gòu)建完善的管理體系，推動(dòng)預(yù)算管理資產(chǎn)管理相結(jié)合等方面進(jìn)行完善。
（一）落實(shí)和踐行國(guó)有資產(chǎn)管理制度
首先，要根據(jù)縣級(jí)區(qū)域內(nèi)部的實(shí)際情況完善國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)制度，科學(xué)的對(duì)縣級(jí)經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)、有形和無形國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行盤查摸底，避免部分國(guó)有資產(chǎn)游離于監(jiān)管之外。其次，要完善國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作，對(duì)于企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)，要在進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度上下功夫，對(duì)于行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)，則從進(jìn)一步提高資產(chǎn)使用效率、避免資產(chǎn)閑置浪費(fèi)等方面下功夫。此外，要在進(jìn)一步明確產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，完善產(chǎn)權(quán)交易、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等相關(guān)工作，規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)管理。再次，要進(jìn)一步完善國(guó)有資產(chǎn)信息化管理體系，通過建立信息管理系統(tǒng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的基本狀況進(jìn)行監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)督。
（二）明確職能構(gòu)建完善的管理體系
首先，要積極構(gòu)建以財(cái)政國(guó)有資產(chǎn)管理部門為中心的縣級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理體系，要明確國(guó)有資產(chǎn)管理局、財(cái)政局等政府管理部門的職責(zé)，明確占有、使用、經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn)單位的職責(zé)，形成一個(gè)分工明確、權(quán)責(zé)清晰的管理體系。其次，要不斷加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)，一方面，要細(xì)化、實(shí)化各種管理制度，推動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)管理工作上水平，另一方面，要積極加強(qiáng)人才引進(jìn)與培訓(xùn)工作，形成一個(gè)懂管理、善管理的人才隊(duì)伍。
（三）推動(dòng)預(yù)算管理與資產(chǎn)管理相結(jié)合
首先，要積極完善國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益預(yù)算工作，財(cái)政部門要根據(jù)市場(chǎng)情況，上一年度乃至于歷史上同類國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益增長(zhǎng)或者虧損情況，分析預(yù)測(cè)下一年度國(guó)有資產(chǎn)的收入和支出情況，并形成預(yù)算，以此作為國(guó)有資產(chǎn)管理的基本參照之一。其次，要將這種預(yù)算進(jìn)行有效的分解，并下達(dá)到具體的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理單位，財(cái)政部門要與這些單位進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，使各單位明確自身的目標(biāo)，而政府部門則在年度結(jié)束后對(duì)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理主體進(jìn)行嚴(yán)格的考核，以此推動(dòng)預(yù)算管理與資產(chǎn)管理的結(jié)合。
為進(jìn)一步提升統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)工作和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量，全面準(zhǔn)確地掌握我區(qū)固定資產(chǎn)投資進(jìn)度及運(yùn)行情況，確保全年目標(biāo)任務(wù)的完成，現(xiàn)就加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)質(zhì)量管理工作提出如下意見：
一、落實(shí)統(tǒng)計(jì)質(zhì)量管理責(zé)任。堅(jiān)持“部門聯(lián)動(dòng)、分線負(fù)責(zé)、合力推進(jìn)”，建立發(fā)改部門統(tǒng)籌抓、統(tǒng)計(jì)部門具體抓、項(xiàng)目主管部門專項(xiàng)抓、業(yè)主單位落實(shí)抓的責(zé)任體系，確保固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目不遺不漏、應(yīng)統(tǒng)盡統(tǒng)。區(qū)發(fā)改局、統(tǒng)計(jì)局負(fù)責(zé)牽頭固定資產(chǎn)投資質(zhì)量管理的組織實(shí)施，分析投資完成進(jìn)度。同時(shí)按照行業(yè)分工，區(qū)農(nóng)林局、經(jīng)信局、商務(wù)局、住建局、重點(diǎn)辦、工業(yè)園區(qū)（重點(diǎn)區(qū)塊）管委會(huì)分別負(fù)責(zé)抓好農(nóng)業(yè)投資、工業(yè)投資、商貿(mào)投資、房地產(chǎn)投資、重點(diǎn)工程投資及園區(qū)項(xiàng)目投資的統(tǒng)計(jì)協(xié)調(diào)與質(zhì)量管理工作。各相關(guān)部門、各鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）街道主要領(lǐng)導(dǎo)要親自抓，落實(shí)項(xiàng)目投資統(tǒng)計(jì)分管領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)進(jìn)度預(yù)測(cè)分析，加強(qiáng)與項(xiàng)目單位的聯(lián)系，及時(shí)解決投資統(tǒng)計(jì)工作中的矛盾和問題，做到項(xiàng)目投資進(jìn)度與統(tǒng)計(jì)進(jìn)度同步。
二、夯實(shí)統(tǒng)計(jì)入庫基礎(chǔ)工作。適應(yīng)統(tǒng)計(jì)制度的變化，按照從源頭起報(bào)的工作要求，嚴(yán)格規(guī)范固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)基層報(bào)表操作流程，把握各個(gè)主要環(huán)節(jié)，防止前期工作的被動(dòng)。區(qū)統(tǒng)計(jì)局要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和工作指導(dǎo)，各鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）街道、項(xiàng)目主管部門要督促項(xiàng)目業(yè)主單位健全內(nèi)部統(tǒng)計(jì)網(wǎng)絡(luò)，配備具有從業(yè)資格的統(tǒng)計(jì)人員，建立并填報(bào)統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，齊全各項(xiàng)基礎(chǔ)資料，保證源頭數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤。按照屬地統(tǒng)計(jì)原則，各項(xiàng)目主管部門要指導(dǎo)、幫助業(yè)主單位認(rèn)真執(zhí)行新增投資項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度，改進(jìn)和完善投資統(tǒng)計(jì)辦法，加強(qiáng)與上級(jí)部門的溝通與銜接，理順投資統(tǒng)計(jì)關(guān)系，做到在鄞投資項(xiàng)目納入當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計(jì)范圍。
三、健全統(tǒng)計(jì)信息聯(lián)動(dòng)互通機(jī)制。注重投資信息交流，加強(qiáng)部門間的溝通和聯(lián)系，構(gòu)建良性互動(dòng)的工作機(jī)制。區(qū)發(fā)改局、經(jīng)信局、規(guī)劃分局、國(guó)土分局、環(huán)保局、住建局要將項(xiàng)目審批（核準(zhǔn)、備案）和規(guī)劃、用地、環(huán)評(píng)、施工許可等批復(fù)文件及時(shí)抄送給區(qū)統(tǒng)計(jì)局，區(qū)財(cái)政局政府采購辦要將相關(guān)固定資產(chǎn)購置信息及時(shí)告知區(qū)統(tǒng)計(jì)局，便于統(tǒng)計(jì)部門全面準(zhǔn)確掌握固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的基本情況。各鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）街道、項(xiàng)目主管部門要對(duì)各自管轄范圍內(nèi)投資項(xiàng)目開展清查和統(tǒng)計(jì)報(bào)表布置工作，及時(shí)報(bào)送項(xiàng)目資料，并與統(tǒng)計(jì)部門加強(qiáng)項(xiàng)目立項(xiàng)前準(zhǔn)備、立項(xiàng)后實(shí)施情況的對(duì)接。區(qū)統(tǒng)計(jì)局要對(duì)收集到的項(xiàng)目信息進(jìn)行核實(shí)和跟蹤，將符合統(tǒng)計(jì)制度規(guī)定的項(xiàng)目全面準(zhǔn)確納入固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目庫。
四、建立固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)專項(xiàng)工作小組。區(qū)統(tǒng)計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議下設(shè)固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)專項(xiàng)工作小組，區(qū)發(fā)改、統(tǒng)計(jì)、住建、經(jīng)信、商務(wù)、農(nóng)林等部門主要負(fù)責(zé)人為小組成員，同時(shí)結(jié)合固定資產(chǎn)投資“月公示、季點(diǎn)評(píng)、年考核”，小組不定期召開會(huì)議，主要通報(bào)固定資產(chǎn)投資完成情況、重大項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度以及協(xié)調(diào)解決項(xiàng)目建設(shè)和統(tǒng)計(jì)工作中的問題。各地各部門要加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、結(jié)構(gòu)及變化趨勢(shì)的排摸與監(jiān)測(cè)，編制分月進(jìn)度計(jì)劃，匯總投資項(xiàng)目進(jìn)度信息，并將固定資產(chǎn)投資月度進(jìn)度分析在每月18日前報(bào)送專項(xiàng)工作小組辦公室。
1.建立健全工作分析和崗位評(píng)價(jià)體系
一是對(duì)企業(yè)內(nèi)各類工作崗位的性質(zhì)、任務(wù)、職責(zé)權(quán)限、崗位關(guān)系、勞動(dòng)條件和環(huán)境，以及員工承擔(dān)本崗位應(yīng)具備的資格條件進(jìn)行系統(tǒng)分析與研究，制定崗位規(guī)范。二是在崗位分析的基礎(chǔ)上，通過定量與定性相結(jié)合的方法建立了崗位評(píng)價(jià)體系。
2.建立以目標(biāo)為導(dǎo)向的績(jī)效考評(píng)管理體系
一是實(shí)行目標(biāo)責(zé)任制。制定年度工作總體思路、主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及年度主要工作，通過工作會(huì)議部署落實(shí)全年工作任務(wù)，與所屬各公司簽訂《經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)責(zé)任書》。各公司根據(jù)集團(tuán)的部署和《經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)責(zé)任書》，制定本公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)及實(shí)施方案，并逐級(jí)落實(shí)到人，層層簽訂《工作目標(biāo)責(zé)任書》，形成一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的目標(biāo)層級(jí)體系。二是建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系。以目標(biāo)責(zé)任制為重點(diǎn)，以崗位職責(zé)為基礎(chǔ)，建立了所屬公司、主管部門、集團(tuán)三級(jí)評(píng)價(jià)相結(jié)合的人才考核評(píng)價(jià)體系。通過考評(píng)各公司年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的進(jìn)展情況和完成情況，對(duì)各公司經(jīng)營(yíng)班子實(shí)施過程和階段性考核、任期綜合考評(píng)及年度考核。制定《員工績(jī)效考核實(shí)施方案》，以崗位職責(zé)和員工《工作目標(biāo)責(zé)任書》為依據(jù)，對(duì)員工實(shí)行試用期考核、年度考核以及晉升考核。三是建立激勵(lì)約束機(jī)制。制定《員工獎(jiǎng)懲制度》，將員工獎(jiǎng)懲與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、員工個(gè)人績(jī)效掛鉤，對(duì)于完成年度工作目標(biāo)的公司及員工，按照既定數(shù)額兌現(xiàn)年度效益獎(jiǎng)金；對(duì)于未完成年度工作目標(biāo)或違反集團(tuán)各項(xiàng)規(guī)章制度、給集團(tuán)造成嚴(yán)重影響的公司及員工，按照集團(tuán)有關(guān)規(guī)定給予處罰，切實(shí)做到了獎(jiǎng)罰分明，促使員工責(zé)任感、使命感、危機(jī)感明顯加強(qiáng)，確保集團(tuán)各項(xiàng)管理工作有序進(jìn)行。
3.建立了體現(xiàn)崗位職責(zé)和業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)的薪酬分配體系
一是按照“公平性、競(jìng)爭(zhēng)性、公開性”原則，制定了《集團(tuán)公司薪酬管理制度》，“以崗定薪、以能定資、以績(jī)定獎(jiǎng)、崗變薪變、動(dòng)態(tài)調(diào)整”，推進(jìn)集團(tuán)范圍內(nèi)薪酬體系的規(guī)范與改革，調(diào)整優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部分配機(jī)構(gòu)，逐步做到各類人才薪酬水平向市場(chǎng)價(jià)位靠攏，形成收入差距合理、分配關(guān)系和諧、內(nèi)外部環(huán)境公平的新格局。二是建立員工工資正常增長(zhǎng)機(jī)制。堅(jiān)持員工工資增長(zhǎng)幅度與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益掛鉤并向各類一線員工和重點(diǎn)崗位、關(guān)鍵崗位員工傾斜的原則，參考社會(huì)平均工資標(biāo)準(zhǔn)、物價(jià)水平，制定工資增調(diào)方案，對(duì)員工工資進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)一步完善了薪酬分配體系，形成了合理的內(nèi)部分配關(guān)系。
二、搭建人才發(fā)展平臺(tái)，為打造人才高地營(yíng)造良好工作環(huán)境
1.創(chuàng)新應(yīng)用職業(yè)生涯多重通道管理
一是根據(jù)員工興趣、愛好、能力、特長(zhǎng)、經(jīng)歷以及職業(yè)愿景，幫助員工立足現(xiàn)崗、客觀分析環(huán)境、科學(xué)樹立目標(biāo)、正確選擇職業(yè)生涯，建立與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相一致的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃。二是建立職業(yè)生涯發(fā)展通道，設(shè)計(jì)了管理和技術(shù)兩通道發(fā)展模式，引導(dǎo)員工根據(jù)自身特點(diǎn)選擇職業(yè)發(fā)展方向，員工通過管理和技術(shù)兩條路徑享有平等的發(fā)展機(jī)會(huì)和薪酬待遇，并允許兩條路徑之間互相轉(zhuǎn)換，解決了不同性格、不同年齡人員的職業(yè)生涯發(fā)展需求和不同類型崗位人員的晉升需求。
2.構(gòu)筑事業(yè)平臺(tái)，促進(jìn)人才快速成長(zhǎng)
構(gòu)筑事業(yè)平臺(tái)，為各類人才成長(zhǎng)創(chuàng)造機(jī)會(huì)。面向內(nèi)部甄選優(yōu)秀青年人才挑大梁，在實(shí)干中鍛煉、考察、選拔人才，根據(jù)項(xiàng)目開發(fā)進(jìn)度，實(shí)施項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的科學(xué)配置和標(biāo)準(zhǔn)化管理，引導(dǎo)廣大青年員工立足崗位、扎根基層、頑強(qiáng)拼搏、奮發(fā)有為，幫助青年人才實(shí)現(xiàn)快速成長(zhǎng)。
3.建立健全人才培訓(xùn)開發(fā)體系
以人才的全面可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，采取歸口管理、分工協(xié)作、分級(jí)負(fù)責(zé)、分類實(shí)施的管理體制和運(yùn)行機(jī)制，以員工績(jī)效考評(píng)結(jié)果為基礎(chǔ)，查找能力“短板”，摸清各類人才的培訓(xùn)需求，制定有針對(duì)性的分層分類培訓(xùn)計(jì)劃。
三、實(shí)施人才建設(shè)工程，為打造人才高地提供源源不斷的人才保證
1.統(tǒng)籌推進(jìn)各類人才隊(duì)伍建設(shè)。通過房地產(chǎn)、資本運(yùn)作、招商引資、財(cái)務(wù)管理、戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源、法律等方面的實(shí)踐鍛煉與教育培訓(xùn)，提升經(jīng)營(yíng)管理人才隊(duì)伍的專業(yè)化管理能力，培養(yǎng)精干的經(jīng)營(yíng)管理人才隊(duì)伍；以提高工程技術(shù)水平和創(chuàng)新能力為核心，通過重大項(xiàng)目聯(lián)合攻關(guān)、重大工程技術(shù)改造，強(qiáng)化專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域人才的培養(yǎng)，培養(yǎng)精進(jìn)的專業(yè)技術(shù)人才隊(duì)伍。
一、引言
2012年，中國(guó)冶金科工股份有限公司全年資產(chǎn)減值損失高達(dá)157.68億元，是2011年該公司資產(chǎn)減值損失的近十倍，一舉成為A股“計(jì)提王”，并導(dǎo)致中國(guó)中冶在2012年凈虧損103.48億元。2013年，*ST長(zhǎng)油大額計(jì)提資產(chǎn)減值損失46億元，導(dǎo)致凈利潤(rùn)巨虧59億元，從而連續(xù)四年虧損，成為我國(guó)資本市場(chǎng)上第一家退市的央企。這些企業(yè)的“洗大澡”行為都與資產(chǎn)減值密不可分。盡管我國(guó)頒布了專門的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但由于其存在大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，使資產(chǎn)減值成為了上市公司進(jìn)行盈余管理時(shí)使用的主要工具。本文通過回顧資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核心問題，指出現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度為企業(yè)進(jìn)行盈余管理創(chuàng)造了條件，并深入分析資產(chǎn)減值與盈余管理的關(guān)系，從規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、提高信息披露質(zhì)量和加強(qiáng)監(jiān)管等方面提出了建議。
二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核心問題
2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》，并于2007年在上市公司正式實(shí)施。資產(chǎn)減值問題首次以專門準(zhǔn)則的形式出現(xiàn)，其計(jì)提范圍和確認(rèn)、計(jì)量方法等均發(fā)生重大變化。但從近年來的實(shí)施情況來看，仍存在一些核心問題。第一，關(guān)于計(jì)提減值的依據(jù)。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在會(huì)計(jì)期末是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。這樣的界定使得企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值的依據(jù)多種多樣且需要大量的人為判斷，比如對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的判斷、對(duì)市場(chǎng)投資報(bào)酬率的判斷、對(duì)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)績(jī)效的判斷等，這為企業(yè)進(jìn)行有意的盈余安排創(chuàng)造了條件。第二，關(guān)于可收回金額的確定。準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定。但是，現(xiàn)實(shí)情況是更加復(fù)雜多樣的，而準(zhǔn)則只對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)提金額的確定提供了一個(gè)基本的原則性指導(dǎo)，這也為企業(yè)留下了大量的選擇和操縱空間。
由此可見，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)、時(shí)點(diǎn)沒有做出明確的規(guī)定，只要求在資產(chǎn)出現(xiàn)明顯減值跡象時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而計(jì)提減值的時(shí)點(diǎn)、依據(jù)和計(jì)提金額都需引入職業(yè)判斷，有時(shí)甚至需要利用專家的工作，這為管理層進(jìn)行盈余管理創(chuàng)造了條件。
三、資產(chǎn)減值與盈余管理的關(guān)系
大量的案例表明，資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回過程中伴隨著上市公司的盈余管理行為，這會(huì)損害資產(chǎn)減值信息的價(jià)值相關(guān)性。
（一）資產(chǎn)減值的計(jì)提動(dòng)機(jī)。資產(chǎn)減值的計(jì)提動(dòng)機(jī)包括扭虧動(dòng)機(jī)、“洗大澡”動(dòng)機(jī)、管理層變更動(dòng)機(jī)、利潤(rùn)平滑動(dòng)機(jī)、穩(wěn)健性原則、經(jīng)濟(jì)因素和契約成本等。在我國(guó)資本市場(chǎng)，利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為主要集中于扭虧和洗大澡。
（二）利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的常見方法
1、資產(chǎn)減值計(jì)提不足。已有跡象表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，但企業(yè)不足額計(jì)提減值準(zhǔn)備或推遲計(jì)提，以保證當(dāng)年盈利或微利。
2、轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)。一般情況下，企業(yè)會(huì)在業(yè)績(jī)較好年度計(jì)提一定減值準(zhǔn)備，而在以后某一業(yè)績(jī)不好的年度轉(zhuǎn)回，以達(dá)到預(yù)期財(cái)務(wù)目標(biāo)。若企業(yè)估計(jì)當(dāng)年必定虧損，就會(huì)一次性大量計(jì)提資產(chǎn)減值，即“一次虧足”，使得當(dāng)年巨虧“洗大澡”，從而減輕以后年度的業(yè)績(jī)壓力或通過轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)盈利。
3、在當(dāng)期計(jì)提減值準(zhǔn)備使以后期間少確認(rèn)成本費(fèi)用以增加利潤(rùn)。在保證當(dāng)期利潤(rùn)的情況下，企業(yè)通過在當(dāng)期計(jì)提資產(chǎn)減值使以后期間能夠減少成本費(fèi)用從而確保利潤(rùn)的穩(wěn)健。例如，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)使當(dāng)期利潤(rùn)偏低，期末存貨成本減少，但以后期間的銷售成本也將相應(yīng)偏低，這能使以后期間的利潤(rùn)反彈。
4、混用會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正來調(diào)節(jié)資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)整。例如，對(duì)于存貨，應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的卻按照資產(chǎn)類別或總體計(jì)提，從而減少跌價(jià)準(zhǔn)備以增加利潤(rùn)。反之，應(yīng)按資產(chǎn)類別或總體計(jì)提減值準(zhǔn)備的卻按照單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，從而虛增跌價(jià)準(zhǔn)備以減少當(dāng)期利潤(rùn)。
四、總結(jié)與建議
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理過程中伴隨著大量的盈余管理行為。為了避免管理層操縱報(bào)表，使財(cái)務(wù)信息客觀、公允、及時(shí)地反映企業(yè)的真實(shí)情況，保護(hù)外部投資者利益，必須完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)企業(yè)信息披露力度與外部監(jiān)管。
（一）增強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的明晰性和可操作性。準(zhǔn)則制定者必須改變過去僅僅以防止企業(yè)隱瞞利潤(rùn)、偷稅漏稅為準(zhǔn)則制定出發(fā)點(diǎn)的思想，應(yīng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并從我國(guó)實(shí)際情況出發(fā)，以壓縮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留下的自由空間、減少管理者的會(huì)計(jì)估計(jì)和職業(yè)判斷為指導(dǎo)思想，制定操作性較強(qiáng)、模糊性語言較少的具體標(biāo)準(zhǔn)，提高對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的預(yù)測(cè)性和前瞻性，及時(shí)規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題，從而完善我國(guó)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)引導(dǎo)管理層在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的彈性空間內(nèi)，運(yùn)用職業(yè)判斷尋找會(huì)計(jì)選擇的平衡點(diǎn)，以提高資產(chǎn)減值信息的價(jià)值。
（二）提高上市公司資產(chǎn)減值信息披露的質(zhì)量。首先，必須規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息附注披露的格式。監(jiān)管部門應(yīng)出臺(tái)相關(guān)技術(shù)指導(dǎo)意見，進(jìn)一步明確資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息自愿披露和強(qiáng)制披露的內(nèi)容與格式，強(qiáng)制要求企業(yè)采用文字描述與數(shù)據(jù)列示的形式，并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況對(duì)導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值的事實(shí)及環(huán)境、減值準(zhǔn)備確認(rèn)的具體方法及理由進(jìn)行詳細(xì)披露，提高會(huì)計(jì)信息的可理解性和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司信息披露的監(jiān)管力度。對(duì)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息披露不足或故意隱瞞的公司，除責(zé)令其充分、詳細(xì)地補(bǔ)充披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息外，還應(yīng)追究其有關(guān)責(zé)任人的行政責(zé)任與民事責(zé)任，甚至是刑事責(zé)任。
《64號(hào)文》對(duì)下面幾種情況無法約束：
第一種情況是：上市公司直接與不是關(guān)聯(lián)方的對(duì)方發(fā)生交易，以獲取額外的超出一般公認(rèn)水平的利潤(rùn)。如A公司系國(guó)有控股的股份有限公司，其持股方為甲地財(cái)政局。為避免A公司連續(xù)三年虧損被摘牌，甲地人民政府強(qiáng)制同級(jí)政府所有的B國(guó)有企業(yè)與A公司進(jìn)行了一筆或數(shù)筆不公允的交易，使A公司獲取了在正常情況下不能獲得的利潤(rùn)，從而使A公司第三年扭虧為盈。這種交易是明顯的關(guān)聯(lián)方交易，但卻不是《64號(hào)文》所能規(guī)范的。
第二種情況是：上市公司與表面上不是關(guān)聯(lián)方而實(shí)質(zhì)上有某種共同利益的對(duì)方發(fā)生交易，以獲取額外的超出一般公認(rèn)水平的利潤(rùn)。如C公司已連續(xù)兩年虧損，通過與不是其關(guān)聯(lián)方的D公司發(fā)生不公允的交易，第三年扭虧為盈。同時(shí)，為避免D公司受到損失，也為了交易能順利完成，C公司的控股股東E公司答應(yīng)在日后贖回C公司與D公司的交易，或與D公司進(jìn)行其他交易，以彌補(bǔ)D公司在與C公司交易中受到的損失。這種關(guān)聯(lián)方交易通常不易被發(fā)現(xiàn)，也不在《64號(hào)文》規(guī)范的范圍之內(nèi)。
第三種情況是：上市公司與表面上不是關(guān)聯(lián)方而實(shí)質(zhì)上是關(guān)聯(lián)方的對(duì)方發(fā)生交易，并有意隱瞞，以獲取額外的超出一般公認(rèn)水平的利潤(rùn)。如X公司通過與其控股的Y公司的母公司Z公司在第三年新成立的子公司M公司進(jìn)行交易，第三年扭虧為盈。為掩蓋上述關(guān)聯(lián)方交易，X公司在其財(cái)務(wù)報(bào)告中未聲明該筆交易為關(guān)聯(lián)方交易，也未向?yàn)槠鋵徲?jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明與M公司屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且在交易完成當(dāng)年，Z公司就賣掉了M公司的股權(quán)或注銷了M公司，從而讓該關(guān)聯(lián)方交易不易被發(fā)現(xiàn)。這種關(guān)聯(lián)方交易在《64號(hào)文》規(guī)范的范圍之內(nèi)，但由于其關(guān)聯(lián)方關(guān)系比較隱蔽，通常不易被發(fā)現(xiàn)，因而逃避了《64號(hào)文》的約束。
第四種情況是：上市公司的關(guān)聯(lián)方將正常商品（含勞務(wù)）、債權(quán)或其他資產(chǎn)以低于公允價(jià)格的交易價(jià)格出售或轉(zhuǎn)移給上市公司后，再由上市公司將其以公允價(jià)格出售或轉(zhuǎn)移給非關(guān)聯(lián)方，并獲取較大的利潤(rùn)。如B公司的關(guān)聯(lián)方A公司將正常商品（含勞務(wù)）、債權(quán)或其他資產(chǎn)以低于公允價(jià)格的交易價(jià)格出售或轉(zhuǎn)移給B公司后，再由B公司將其以公允價(jià)格出售或轉(zhuǎn)移給非關(guān)聯(lián)方，并獲取較大的利潤(rùn)，達(dá)到扭虧、免于被處理的目的。此種情況在上市公司中已不多見，但仍有必要對(duì)其予以規(guī)范。顯然，此種情況在《64號(hào)文》中也沒有明確規(guī)定。
上述情況只是四種基本形式，此外還有其他派生的形式。但無論如何，總離不了上述四種情況的核心內(nèi)容。
（二）
針對(duì)上述情況，應(yīng)采取有效措施予以治理。筆者認(rèn)為，可以以《64號(hào)文》作為基礎(chǔ)，針對(duì)上述情況做出補(bǔ)充規(guī)定或進(jìn)一步解釋。
1.將《64號(hào)文》的適用范圍由上市公司擴(kuò)大到股份有限公司。適用范圍的修改有助于對(duì)擬上市公司上市前的不公允交易進(jìn)行規(guī)范，有助于防止擬上市公司欺詐上市情況的發(fā)生，也有助于股份有限公司的規(guī)范運(yùn)作。
2.上市公司與非關(guān)聯(lián)方之間的顯失公允的交易，如果沒有確鑿證據(jù)證明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按照《64號(hào)文》的規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)上述交易進(jìn)行充分的披露，對(duì)非關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的公允性做出特別說明。
妃子笑果大、焦核率高、早熟、豐產(chǎn)性、品質(zhì)好，經(jīng)濟(jì)效益高。據(jù)專家保守的測(cè)算，如果一戶農(nóng)民種植30畝妃子笑，6年進(jìn)入達(dá)產(chǎn)期后，每年可獲純收入10萬元以上。目前妃子笑已成為效益較好的荔枝品種之一?，F(xiàn)將妃子笑豐產(chǎn)栽培幾個(gè)關(guān)鍵技術(shù)總結(jié)如下。
1 合理密植
妃子笑植株矮化，生長(zhǎng)勢(shì)較弱，可適當(dāng)密植，以達(dá)到早結(jié)豐產(chǎn)的目的。目前，生產(chǎn)種植常采用的株行距為4米×4米或4.5米×4.5米，即每畝種植40株或45株。
2 加強(qiáng)肥水管理
妃子嫁接親和性較好，可采用嫁接苗，也可采用牽枝苗，但管理粗放，常引起樹體早衰，無法正常開花結(jié)果。因此，必須加強(qiáng)肥水管理，方能達(dá)到豐產(chǎn)目的。
一般未結(jié)果的幼樹要勤施、薄施有機(jī)腐熟水肥，每次放梢施2-3次，確保每次梢抽發(fā)整齊、粗壯。結(jié)果樹除了在秋梢抽發(fā)期、開花前和果實(shí)膨大期適量施花生餅、復(fù)合肥和化肥外，在采果后和謝花前都要重施一次腐熟農(nóng)家肥，一般6年生樹株施20-30公斤，以增強(qiáng)樹勢(shì)。非控梢促花時(shí)期，若葉片暗淡無光，應(yīng)酌情進(jìn)行葉面追肥。常用葉面肥及其濃度為：尿素0.3%―0.5%，磷酸二氫鉀0.2%―0.3%。另外還有氨基酸葉面肥、微量元素葉面肥、腐殖酸葉面肥等。在水分管理方面，重點(diǎn)加強(qiáng)新梢抽發(fā)期、花蕾期和果實(shí)膨大期的水分管理，旱時(shí)及時(shí)灌水，澇時(shí)及時(shí)排水。而在冬季控梢促花期要適當(dāng)制水，以利于花芽分化。
3 合理修剪
由于妃子笑生長(zhǎng)勢(shì)較強(qiáng)，因此要進(jìn)行重剪。一般的做法是：未掛果的幼樹剪去徒長(zhǎng)枝、分布方位不合理枝條，不能任其自然生長(zhǎng)。若部分植不分枝太多，則適當(dāng)疏剪。太弱的枝條適當(dāng)短截整形，最后培養(yǎng)成主枝分布均勻、枝梢緊湊的圓頭形樹冠；初結(jié)果幼樹由于樹體還小，主要以輕剪為主。一般在采果后對(duì)病蟲枝、纖弱枝、交叉重疊枝進(jìn)行修剪。修剪后抽發(fā)的新梢要及時(shí)疏梢，保留1-2條壯梢，其余全部去除；成齡結(jié)果樹要注意輪換更新弱枝和老枝條，每年輪換更新1/4―1/3的枝條，保證每年都有足夠的強(qiáng)壯枝條掛果，以保豐產(chǎn)穩(wěn)產(chǎn)。
4 適時(shí)控梢促花
妃子笑末次秋梢一般控制在9月底抽發(fā)，11月中下旬老熟。末次秋梢老熟后，控梢技術(shù)與普通荔枝基本相同。但妃子笑樹勢(shì)相對(duì)較強(qiáng)，可采用環(huán)剝控梢。生產(chǎn)上亦可采用多效唑等化學(xué)藥劑控梢，氣候偏暖年份，在化學(xué)控梢基礎(chǔ)上，可在主枝進(jìn)行閉口或螺旋環(huán)割一圈控梢，可達(dá)到控冬梢促花目的。
5 加強(qiáng)花果管理
妃子笑若不進(jìn)行疏花，則花穗長(zhǎng)，花量大，消耗過多營(yíng)養(yǎng)，花質(zhì)弱，成穗率低。因此，一般在花穗抽長(zhǎng)至15-20厘米時(shí)進(jìn)行短截或疏剪，保持花穗長(zhǎng)度12-15厘米。妃子笑自花授粉、異花授粉和不經(jīng)授粉均能著果，因此座果率比較高。若不疏果，常因掛果過多，果實(shí)變小，商品果率低，影響果園經(jīng)濟(jì)效益。另外，妃子笑常有部分果實(shí)著果后一直不長(zhǎng)肉直到成熟，成為空殼果，白折消耗樹體營(yíng)養(yǎng)。因此，生產(chǎn)上一般進(jìn)行2次疏果。第1次是在果實(shí)長(zhǎng)至蠶豆大時(shí)，主要疏去病蟲果、畸形果、過細(xì)果和密生果，每穗保留10個(gè)果左右。在果肩微紅，并確定空殼果時(shí)進(jìn)行第2次疏果，此次主要疏去空殼果、病蟲果和過細(xì)果，最后每穗保留5個(gè)果左右。疏果后全園噴殺蟲菌劑1次，并進(jìn)行果實(shí)套袋，以保證果面不被磨傷、果實(shí)不被蟲蛀，提高果實(shí)品質(zhì)。
6 綜合防治病蟲害
主要的害蟲有；尺蠖、蒂蛀蟲、蝽蟓、獨(dú)角犀、屎克郎等。主要的病害有；霜霉病、炭疽病、煤煙病等。必須進(jìn)行綜合防治。
6.1 清圓
每年清圓兩次，第一次在采果完畢、修剪后進(jìn)行，第二次在立春至雨水之間害蟲開始活動(dòng)時(shí)進(jìn)行，主要是清理枯枝落葉，并噴施適量的殺蟲殺菌劑。
6.2 涂白
將主干用石灰涂白。
6.3 加強(qiáng)預(yù)測(cè)預(yù)報(bào)
特別是世代明顯、為害嚴(yán)重的病蟲。病蟲消滅在初發(fā)期或幼蟲期。
6.4 套袋
需要說明的是，如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值無法確定或可靠計(jì)量，則交換資產(chǎn)的公允價(jià)值按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬；如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值無法確定或可靠計(jì)量，則交換資產(chǎn)的公允價(jià)值按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬；換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量，原則上應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)，但若有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加明顯、更加可靠，則應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)。
第二，非貨幣性資產(chǎn)交換在未同時(shí)滿足“該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”和“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量”這兩個(gè)條件下，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，無論是否涉及補(bǔ)價(jià)均不確認(rèn)交換損益。在不涉及補(bǔ)價(jià)的條件下，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬成本。在涉及補(bǔ)價(jià)的條件下，支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。
[例1]甲企業(yè)用一臺(tái)自用設(shè)備交換用于銷售的短期股票投資。在交換日，該設(shè)備的賬面原值為100000元，在交換日已計(jì)提的累計(jì)折舊為45000元，公允價(jià)值為60000元，沒有為該設(shè)備計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；換入的短期股票投資作為短期投資進(jìn)行管理；假設(shè)整個(gè)交換過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。如果該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
[例2]沿用例1的資料，假定無法取得換出設(shè)備的公允價(jià)值，而換入短期股票投資的售價(jià)為50000元，則甲企業(yè)換入短期投資的入賬價(jià)值為50000元。
[例3]仍承例1，如果該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值無法獲得或不能可靠計(jì)量的，則換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值只能是換出設(shè)備的賬面價(jià)值。即換入短期投資的入賬價(jià)值為55000元，同時(shí)不確認(rèn)交易損益。會(huì)計(jì)分錄如下：
[例4]仍承例1，假定甲企業(yè)在用設(shè)備交換短期投資時(shí)，同時(shí)支付了10000元補(bǔ)價(jià)。由于支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例為14．29％[10000÷(10000+60000)]，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
如果該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值無法獲得或不能可靠計(jì)量的，則換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值只能以換出設(shè)備的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，所以其入賬價(jià)值為65000元(55000+10000)，同時(shí)不確認(rèn)交易損益。會(huì)計(jì)分錄如下：
中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）04-0090-02
西方對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究由來已久，盈余管理也是會(huì)計(jì)研究的一個(gè)重要的領(lǐng)域，對(duì)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策與盈余管理之間的關(guān)系，諸多學(xué)者花費(fèi)大量精力進(jìn)行了研究，大部分學(xué)者認(rèn)為，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是企業(yè)管理者進(jìn)行盈余管理的一種重要手段，為此，準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)也制定了相應(yīng)的準(zhǔn)則加以約束。筆者同意上述觀點(diǎn)，同時(shí)還認(rèn)為，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和企業(yè)管理者利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理是相互博弈的過程。
一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的基本含義及其發(fā)展歷程
（一）資產(chǎn)減值的含義
“資產(chǎn)減值”一詞，也可譯為資產(chǎn)減損，在經(jīng)濟(jì)收益觀下，資產(chǎn)在最初取得時(shí)其賬面價(jià)值和投資者預(yù)期的可收回價(jià)值應(yīng)當(dāng)一致，但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性會(huì)影響未來現(xiàn)金流量，使資產(chǎn)的賬面價(jià)值和可收回價(jià)值發(fā)生背離。從理論的角度來看，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，那么，當(dāng)該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面成本時(shí)，資產(chǎn)就發(fā)生了減值。
（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在中國(guó)的發(fā)展歷程
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在中國(guó)的發(fā)展不過十余載，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展十分迅速。下文就是中國(guó)資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要發(fā)展過程。
1992年，財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及有關(guān)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度。首次確立了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要指導(dǎo)思想：一是確立了謹(jǐn)慎性原則適應(yīng)于會(huì)計(jì)核算的全過程；二是建立了資產(chǎn)減值的“可能性”標(biāo)準(zhǔn)。另外，在《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定對(duì)應(yīng)收賬款采用備抵法以及對(duì)部分存貨提取存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備，但僅適用于外商投資企業(yè)。
1993年7月1日，中國(guó)出臺(tái)了13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，允許各行業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款采用備抵法。
1997年12月19日，財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估等有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知》中規(guī)定，對(duì)時(shí)間長(zhǎng)于一年的長(zhǎng)期股權(quán)投資中的股票投資或其他股權(quán)投資，在投資時(shí)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，非現(xiàn)金的固定資產(chǎn)或其他實(shí)物資產(chǎn)，如評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值小于投資資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)將差額記“營(yíng)業(yè)外支出——投資評(píng)估減值”，貸記“資產(chǎn)”科目。
1998年1月1日，開始實(shí)施《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外發(fā)行外資股的公司計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備，對(duì)其他公司可按此規(guī)定執(zhí)行，而對(duì)非上市公司僅要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這一制度是中國(guó)第一次真正意義上的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)運(yùn)用。
1998年6月，財(cái)政部頒布了投資具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，第23條規(guī)定了長(zhǎng)期投資的減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和方法。
1999年6月，財(cái)政部頒布了“非貨幣交易”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定：同類非貨幣資產(chǎn)交換，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。
1999年底，財(cái)政部先后了關(guān)于印發(fā)《〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定》的通知及關(guān)于印發(fā)《〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定問題的解答》的通知，要求各類股份公司根據(jù)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中對(duì)境外上市公司、H股、B股公司提取四項(xiàng)準(zhǔn)備的要求，計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，同時(shí)要將計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)大到其他應(yīng)收款。財(cái)政部的這一舉措表明，資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理與信息披露漸為人們所關(guān)注。
2001年1月1日起實(shí)施新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定計(jì)提“八項(xiàng)準(zhǔn)備”。
2006年2月25日，財(cái)政部頒布了包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，其中第8號(hào)準(zhǔn)則為專項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。
（三）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的原因
從上文可以看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門對(duì)于資產(chǎn)減值的規(guī)定是一個(gè)動(dòng)態(tài)的變化過程，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，雖然企業(yè)也核算盈虧，但并不對(duì)盈虧負(fù)責(zé)，而是有國(guó)家統(tǒng)負(fù)盈虧。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品的價(jià)格由其價(jià)值及供求規(guī)律決定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化和證券市場(chǎng)的發(fā)展，中國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)獲得了長(zhǎng)足發(fā)展，其中，穩(wěn)健性原則起到了巨大的推動(dòng)作用。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)就是穩(wěn)健原則在不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的具體運(yùn)用。
最終決定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展的是會(huì)計(jì)目標(biāo)，美國(guó)建立了以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，突出了會(huì)計(jì)目標(biāo)的地位，中國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)由最初的滿足國(guó)家宏觀管理的需要到滿足投資者受托責(zé)任觀，再到現(xiàn)在的既滿足信息使用者的決策有用觀，又滿足受托責(zé)任觀。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)歸根結(jié)底是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，肯定要符合會(huì)計(jì)目標(biāo)。因此，隨著會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)也會(huì)不斷變化的。當(dāng)然，會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化同企業(yè)管理者的行為是密切相關(guān)的，管理者的盈余管理行為也影響著準(zhǔn)則的制定。
二、盈余管理的含義及其與資產(chǎn)減值的關(guān)系
（一）盈余管理的含義及其動(dòng)機(jī)
學(xué)術(shù)界對(duì)盈余管理的研究較早，不同的學(xué)者有不同的觀點(diǎn)。有些學(xué)者認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的重要手段；而有些學(xué)者認(rèn)為盈余管理是一種欺詐行為，是為了滿足企業(yè)管理層自身的利益。
筆者認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了達(dá)到一定的目的，在不違反相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)上合理利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者通過構(gòu)造交易或事項(xiàng)，使得公司的賬面盈余達(dá)到所期望的水平，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的使用者做出錯(cuò)誤的決策。從這個(gè)定義可以看出，盈余管理的主體是企業(yè)的管理當(dāng)局，它有真實(shí)的交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)且在會(huì)計(jì)上做了真實(shí)的記錄，只是這些交易和事項(xiàng)中有些是管理當(dāng)局故意“構(gòu)造”的，這一點(diǎn)是盈余管理和盈余造假（盈余造假可能記載不真實(shí)的交易或事項(xiàng)）的區(qū)別。
（二）盈余管理與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的關(guān)系
前文述及，盈余管理是企業(yè)管理者的行為，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是政府部門制定的。他們代表了不同的利益主體，所掌握的信息是不對(duì)稱的，根據(jù)有效市場(chǎng)假說，掌握著更多信息的一方能夠利用信息優(yōu)勢(shì)獲得額外的收益。顯然，管理層掌握了關(guān)于企業(yè)的更多信息，他們會(huì)為了自身的利益進(jìn)行盈余管理，而準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)代表了國(guó)家的利益，也就是代表人民群眾的利益。企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本組織單位，也是主體，企業(yè)的發(fā)展影響著整個(gè)社會(huì)的發(fā)展。管理層利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，而準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)通過制定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則來規(guī)范資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，因此，可以看出，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策與盈余管理是相互博弈的關(guān)系。
三、中國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及相關(guān)建議
（一）中國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀
在二者的相互博弈過程中，現(xiàn)階段中國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸完善，且一定程度上有效遏制了盈余管理，但由于種種原因，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則體系在實(shí)務(wù)中仍然存在著不少問題。（1）利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)一直都是上市公司進(jìn)行盈余管理的重要工具，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則雖然關(guān)掉了企業(yè)通過長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的大門，但是企業(yè)仍然有其他的選擇進(jìn)行盈余管理。（2）可收回金額的計(jì)量存在一定的主觀性和操作難度。新準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定。但是筆者認(rèn)為，目前中國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境并不是很健全和完善，公允價(jià)值很大程度是靠人為判斷。（3）減值不得轉(zhuǎn)回導(dǎo)致資產(chǎn)計(jì)價(jià)不夠真實(shí)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這違背了會(huì)計(jì)上的真實(shí)可靠性原則。
（二）相關(guān)建議
為了解決上述問題，需要多方面的努力。政府的各個(gè)部門、企業(yè)和投資者都要做好自己的工作。（1）加強(qiáng)文化體制改革，建立良好的社會(huì)文化。筆者認(rèn)為，解決上述問題最重要的是要樹立正確的價(jià)值觀。借著此次十七屆六中全會(huì)上加強(qiáng)文化體制建設(shè)的契機(jī)，我們要深入學(xué)習(xí)優(yōu)秀文化，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，企業(yè)的管理層應(yīng)該從企業(yè)的角度考慮，企業(yè)本身也要更多地考慮自己的社會(huì)價(jià)值。（2）政府有關(guān)部門需要做好幾個(gè)具體的工作。第一，立法部門要加強(qiáng)會(huì)計(jì)立法工作，使得會(huì)計(jì)工作有法可依。第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)要深入學(xué)習(xí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的知識(shí)。第三，證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門要做好規(guī)范工作，制定好各項(xiàng)準(zhǔn)入制度并嚴(yán)格執(zhí)行，并加強(qiáng)執(zhí)法檢查。第四，宣傳部門要做好文化宣傳工作。（3）企業(yè)需要加強(qiáng)自身建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，敏銳觀察市場(chǎng)需求，從市場(chǎng)入手謀發(fā)展。優(yōu)化公司的治理結(jié)構(gòu)。
總之，完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，抑制盈余管理，是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，需要多方面的共同努力。而客觀地認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策與盈余管理博弈的相互關(guān)系，是這項(xiàng)工程的出發(fā)點(diǎn)。
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新企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)在上市公司開始實(shí)施，該準(zhǔn)則體系特別強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量問題，對(duì)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試并允許計(jì)提減值準(zhǔn)備和把減值損失計(jì)入當(dāng)期損益的規(guī)定充分體現(xiàn)了這一點(diǎn)。本人在學(xué)習(xí)中對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中資產(chǎn)減值的規(guī)范問題進(jìn)行了歸納，現(xiàn)總結(jié)如下：
一、規(guī)范資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)則及計(jì)提減值的規(guī)定
由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了金融資產(chǎn)的概念，所以資產(chǎn)的劃分不僅僅是傳統(tǒng)的流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，還增加了金融資產(chǎn)的劃分。這兩種劃分是交叉的，也就是說，在金融資產(chǎn)中有流動(dòng)資產(chǎn)，如應(yīng)收款項(xiàng)等，也有非流動(dòng)資產(chǎn)，如持有至到期投資等。對(duì)于金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量，是由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)----金融工具確認(rèn)與計(jì)量》來規(guī)范的，相應(yīng)的減值問題也由其規(guī)范。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，資產(chǎn)減值可以分成三個(gè)部分：存貨減值、金融資產(chǎn)減值和其它非流動(dòng)資產(chǎn)減值。這些資產(chǎn)減值項(xiàng)目的有關(guān)問題如下：
（一）存貨減值。
該部分減值主要是一般企業(yè)的存貨減值。其計(jì)提減值的方法是比較成本與可變現(xiàn)凈值，將成本高于可變現(xiàn)凈值部分確認(rèn)為減值損失。減記的金額在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益；銷售或視同銷售的存貨，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。
（二）金融資產(chǎn)減值。
該部分減值包括（1）交易性金融資產(chǎn)，它采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不計(jì)提減值。（2）應(yīng)收款項(xiàng)按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，比較賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)今流量現(xiàn)值，賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量差額確認(rèn)為減值損失；原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。（3）持有至到期投資。其計(jì)提減值的方法同應(yīng)收款項(xiàng)。（4） 可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪蹅鶆?wù)工具原確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具原確認(rèn)的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回
（三） 其它非流動(dòng)資產(chǎn)減值。
該部分主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、探明油氣礦區(qū)權(quán)益、井區(qū)及相關(guān)設(shè)施。
比較賬面價(jià)值高于可收回金額部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，屬于資產(chǎn)期末計(jì)量的范疇，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行，其會(huì)計(jì)處理一般需要經(jīng)過以下幾個(gè)步驟：
（一）分析、判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。這是首要問題。在資產(chǎn)負(fù)債表日，各項(xiàng)資產(chǎn)如果不存在減值跡象，就可能未發(fā)生減值，就不用計(jì)提減值準(zhǔn)備，但如果存在減值跡象，就有可能發(fā)生了減值，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。
1、 存貨減值跡象的判斷。存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變凈值低于成本：（1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下降；（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
2 、金融資產(chǎn)減值跡象的判斷
表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括下列各項(xiàng)：（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條款如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；（6）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)中的現(xiàn)金量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量是否確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；（7）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；（8）權(quán)益工具投資的的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
3 、其他非流動(dòng)資產(chǎn)減值跡象的判斷
其他非流動(dòng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要包括以下方面：（1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；（5） 資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；（6）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等；（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。
（二）計(jì)算資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的價(jià)值。
經(jīng)過第一步的分析，資產(chǎn)可能減值的，需要計(jì)算資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的價(jià)值。不同資產(chǎn)在期末計(jì)算價(jià)值的方法不同：存貨計(jì)算可變現(xiàn)凈值；金融資產(chǎn)計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計(jì)算可收回金額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
（三）比較資產(chǎn)的賬面價(jià)值與資產(chǎn)的有關(guān)價(jià)值
計(jì)算出資產(chǎn)的各項(xiàng)價(jià)值后，將其與資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，如比較存貨的成本與可變現(xiàn)凈值、金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其可收回金額等。如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值高，表明資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。但如果比較發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比有關(guān) 價(jià)值要低，表明資產(chǎn)沒有減值，就不用計(jì)提減值準(zhǔn)備。
進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
